Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении имеет существенную процессуальную особенность. В отношении преступлений, предусмотренных статьями 198–199.2 УК РФ, законодатель установил специальное правило, ограничивающее круг допустимых поводов для возбуждения уголовного дела.
Согласно части 1.3 статьи 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198–199.2 УК РФ, служат только материалы, направленные налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. При этом основанием для возбуждения уголовного дела в силу части 2 статьи 140 УПК РФ является наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления.
Таким образом, повод и основание для возбуждения уголовного дела представляют собой самостоятельные юридические предпосылки. Применительно к налоговым преступлениям наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления, само по себе не устраняет необходимости установить наличие предусмотренного законом специального повода.
Определяющее значение имеет не только содержание имеющихся у следствия материалов, но и правовой порядок их поступления: были ли они направлены налоговым органом именно для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и были ли к этому моменту соблюдены предусмотренные налоговым законодательством условия такого направления.
Специальный повод и бланкетный характер части 1.3 статьи 140 УПК РФ
Часть 1.3 статьи 140 УПК РФ имеет бланкетный характер: определяя специальный повод для возбуждения уголовного дела, уголовно-процессуальный закон непосредственно отсылает к законодательству о налогах и сборах.
Такая законодательная конструкция имеет принципиальное значение. Для формирования предусмотренного частью 1.3 статьи 140 УПК РФ повода недостаточно самого факта поступления в распоряжение следственного органа материалов налогового органа. Необходимо, чтобы эти материалы были направлены именно для решения вопроса о возбуждении уголовного дела с соблюдением порядка и условий, установленных налоговым законодательством.
Следовательно, установить наличие предусмотренного законом специального повода исключительно на основании положений уголовно-процессуального законодательства РФ невозможно. Для этого необходимо обратиться прежде всего к пункту 3 статьи 32 НК РФ, определяющему условия и порядок направления налоговыми органами материалов в следственные органы.
В действующей редакции пункта 3 статьи 32 НК РФ предусмотрено, что, если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате указанных в решении сумм недоимки, а размер неисполненной обязанности позволяет предполагать наличие признаков преступления, материалы подлежат направлению в следственные органы. При этом налоговый орган обязан направить их для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в течение десяти дней со дня выявления указанных обстоятельств.
Таким образом, специальное направление материалов связано не только с установлением налоговым органом факта налогового правонарушения. Закон предусматривает последовательность юридически значимых обстоятельств, которые должны предшествовать направлению материалов в следственные органы: решение налогового органа должно вступить в силу, должен истечь установленный законом срок, налоговая обязанность должна остаться неисполненной, а размер неисполненной обязанности — позволять предполагать наличие признаков преступления.
Порядок, установленный пунктом 3 статьи 32 НК РФ, имеет значение не только для межведомственного взаимодействия. Соблюдение этого порядка непосредственно связано с формированием специального повода для возбуждения уголовного дела, предусмотренного частью 1.3 статьи 140 УПК РФ.
Вступление решения налогового органа в силу и начало исчисления 75-дневного срока
Отправной точкой для исчисления предусмотренного пунктом 3 статьи 32 НК РФ срока является не дата составления акта налоговой проверки и не дата принятия инспекцией решения как таковая, а дата вступления решения налогового органа в силу.
По общему правилу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено, если такое решение не было обжаловано в апелляционном порядке.
При подаче апелляционной жалобы момент вступления решения в силу определяется по правилам статьи 101.2 НК РФ. В части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части решение вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Поэтому при определении начала исчисления срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 32 НК РФ, необходимо установить не только дату принятия и вручения решения налогоплательщику, но и факт его обжалования в апелляционном порядке, а также результат рассмотрения жалобы.
Иными словами, для исчисления 75-дневного срока определяющее значение имеет не дата принятия решения налогового органа, а дата его вступления в силу.
Пункт 3 статьи 32 НК РФ устанавливает срок продолжительностью 75 дней, не указывая, что речь идет о календарных днях. В силу пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он прямо не установлен в календарных днях. Таким образом, предусмотренный пунктом 3 статьи 32 НК РФ 75-дневный срок исчисляется в рабочих днях.
Согласно пункту 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Поэтому в рассматриваемом случае 75-дневный срок исчисляется со дня, следующего за днем вступления решения налогового органа в силу.
При анализе уголовных дел, возбужденных в более ранний период, необходимо учитывать редакцию пункта 3 статьи 32 НК РФ, действовавшую на соответствующий момент. Конструкция, предусматривающая 75-дневный срок со дня вступления решения налогового органа в силу, применяется с 1 января 2023 года.
Правовое значение 75-дневного срока для формирования специального повода
По истечении предусмотренного пунктом 3 статьи 32 НК РФ срока необходимо установить, исполнена ли в полном объеме обязанность по уплате указанных в решении сумм недоимки и позволяет ли размер неисполненной обязанности предполагать наличие признаков преступления.
Именно при наличии этих обстоятельств закон предусматривает направление материалов в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Следовательно, юридическое значение имеет не только размер недоимки, установленный налоговым органом при вынесении решения, но и наличие неисполненной налоговой обязанности по окончании предусмотренного законом срока.
Именно поэтому 75-дневный срок нельзя рассматривать исключительно как технический период межведомственного взаимодействия. Часть 1.3 статьи 140 УПК РФ связывает специальный повод для возбуждения уголовного дела не с самим фактом поступления материалов из налогового органа, а с их направлением в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
При оценке наличия такого повода необходимо установить, на каком правовом основании, в какой момент и с какой целью материалы были направлены в следственный орган, а также наступили ли к этому времени предусмотренные пунктом 3 статьи 32 НК РФ условия для их специального направления.
До наступления указанных условий налоговые и следственные органы вправе осуществлять информационное взаимодействие. Однако информационный обмен и специальное направление материалов имеют различное правовое значение; это разграничение получило отражение и в позиции Верховного Суда РФ.
Позиция Верховного Суда РФ о формировании специального повода для возбуждения уголовного дела
Значение специального порядка формирования повода для возбуждения уголовного дела подтверждается разъяснениями Верховного Суда Российской Федерации.
Пункт 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15 ноября 2016 года N 48 в редакции Постановления Пленума от 23 декабря 2025 года N 43 предусматривает, что поводом для возбуждения уголовных дел о преступлениях, предусмотренных статьями 198–199.2 УК РФ, могут служить только материалы, направленные налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. При проверке законности и обоснованности решения о возбуждении уголовного дела на основании материалов, поступивших в порядке пункта 3 статьи 32 НК РФ, суду необходимо установить, вступило ли решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в законную силу и не исполнена ли обязанность по уплате указанных в нем сумм недоимки, пеней и штрафа в установленный законом срок.
Этот подход получил дальнейшее развитие в Определении Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 26 мая 2026 года.
Судебная коллегия обратила внимание на бланкетный характер части 1.3 статьи 140 УПК РФ и необходимость учитывать во взаимосвязи положения пункта 3 статьи 82 НК РФ об информационном взаимодействии государственных органов и специальный порядок направления материалов в следственные органы, установленный пунктом 3 статьи 32 НК РФ.
Верховный Суд указал, что специальная норма налогового законодательства связывает направление таких материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела с истечением установленного законом срока со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, разъяснения Пленума и последующее Определение Судебной коллегии подтверждают необходимость проверять не только наличие у следственного органа сведений о возможном налоговом преступлении, но и соблюдение установленного законом порядка формирования специального повода для возбуждения уголовного дела.
Позиция Верховного Суда РФ и ее отражение в Обзоре ФНС России
Позиция Верховного Суда РФ, изложенная в Определении от 26 мая 2026 года N 5-УД26-43-К2, была включена в Обзор правовых позиций высших судов за второй квартал 2026 года, направленный ФНС России для использования в работе письмом от 24 августа 2026 года N КЧ-36-7/7251@.
В пункте 9 Обзора, со ссылкой на Определение Верховного Суда РФ от 26 мая 2026 года N 5-УД26-43-К2, отмечено, что особенности возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ и бланкетный характер части 1.3 статьи 140 УПК РФ предполагают соблюдение специального порядка, предусмотренного, в частности, пунктом 3 статьи 32 НК РФ.
Включение этой позиции в Обзор, направленный налоговым органам для использования в работе, подчеркивает ее практическое значение для правоприменения.
Значение последующего расследования для оценки специального повода
После возбуждения уголовного дела доказательственная база может существенно расшириться. В ходе предварительного расследования могут быть получены новые документы и сведения, уточняющие фактические обстоятельства предполагаемого преступления и иные обстоятельства, имеющие значение для уголовного дела.
Однако такие сведения относятся уже к стадии расследования и сами по себе не изменяют правовую природу материалов, которыми следственный орган располагал при возбуждении уголовного дела.
Поэтому при оценке соблюдения части 1.3 статьи 140 УПК РФ значение имеет то, существовал ли предусмотренный законом специальный повод на момент возбуждения дела: какие материалы находились в распоряжении следственного органа, на каком правовом основании они были получены и были ли к этому времени соблюдены условия их специального направления.
Иной подход фактически допускал бы восполнение отсутствующего специального повода результатами последующего расследования.
Практический алгоритм проверки специального повода
При анализе соблюдения порядка возбуждения уголовного дела по статьям 198–199.2 УК РФ целесообразно последовательно установить:
- какое решение принято налоговым органом, когда оно вручено налогоплательщику и когда вступило в силу с учетом его обжалования;
- какая редакция пункта 3 статьи 32 НК РФ подлежала применению в соответствующий период и истек ли установленный ею срок до направления материалов в следственные органы;
- какая налоговая обязанность оставалась неисполненной по окончании этого срока и позволяет ли ее размер предполагать наличие признаков соответствующего преступления;
- когда, на каком правовом основании и с какой целью материалы были переданы в следственные органы: в рамках общего информационного взаимодействия по пункту 3 статьи 82 НК РФ либо в порядке специального направления, предусмотренного пунктом 3 статьи 32 НК РФ;
- какие материалы фактически находились в распоряжении следственного органа на момент вынесения постановления о возбуждении уголовного дела.
Такой анализ позволяет разграничить самостоятельные стадии: проведение налогового контроля, межведомственный информационный обмен, возникновение предусмотренных законом условий для специального направления материалов, их направление в следственные органы и последующее принятие решения о возбуждении уголовного дела.
Подводя итог, часть 1.3 статьи 140 УПК РФ устанавливает специальный порядок формирования повода для возбуждения уголовных дел о преступлениях, предусмотренных статьями 198–199.2 УК РФ. Таким поводом являются материалы, направленные налоговым органом в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
При действующем регулировании значение имеют вступление решения налогового органа в силу, истечение срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 32 НК РФ, наличие неисполненной налоговой обязанности и ее размер. Общий информационный обмен по пункту 3 статьи 82 НК РФ не подменяет специальное направление материалов.
Такой подход закреплен в пункте 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 48; применительно к статье 199 УК РФ он развит в Определении от 26 мая 2026 года N 5-УД26-43-К2 и отражен в пункте 9 Обзора ФНС России за II квартал 2026 года. Поэтому при оценке соблюдения порядка возбуждения уголовного дела необходимо установить не только объем сведений, которыми располагало следствие, но и наличие предусмотренного законом специального повода на момент принятия процессуального решения.
